Steuerkonsolidierung – Wikipedia

Steuerkonsolidierung, oder kombinierte Berichterstattungist eine Regelung, die in der Steuer- oder Steuergesetzgebung einer Reihe von Ländern verabschiedet wurde und die eine Gruppe von hundertprozentigen oder mehrheitlich gehaltenen Unternehmen und anderen Unternehmen (wie Trusts und Partnerschaften) steuerlich als ein einziges Unternehmen behandelt. Dies bedeutet im Allgemeinen, dass das Hauptunternehmen der Gruppe für alle oder die meisten steuerlichen Verpflichtungen der Gruppe verantwortlich ist (z. B. Zahlung von Steuern und Abgabe von Steuererklärungen). Konsolidierung ist in der Regel ein Alles-oder-Nichts-Ereignis: Sobald die Entscheidung zur Konsolidierung getroffen wurde, sind Unternehmen unwiderruflich gebunden. Nur wenn diese weniger als 100% an einer Tochtergesellschaft beteiligt sind, kann diese Tochtergesellschaft von der Konsolidierung ausgeschlossen werden.

Ziel eines Steuerkonsolidierungssystems ist es, die Verwaltungskosten für die staatlichen Finanzämter und die Befolgungskosten für die Steuerzahler der Unternehmen zu senken. Für Unternehmen kann die Konsolidierung dazu beitragen, die Gewinne zu unterschätzen, indem Verluste in einem Konzernunternehmen die Gewinne für ein anderes Unternehmen reduzieren. Vermögenswerte können zwischen Konzernunternehmen übertragen werden, ohne eine Gewinnsteuer für das Unternehmen auszulösen, das Vermögenswerte erhält, Dividenden können zwischen Konzernunternehmen gezahlt werden, ohne dass Steuerverbindlichkeiten entstehen, und Steuerattribute eines Konzernunternehmens wie Anrechnungsguthaben können von anderen Unternehmen in der Gesellschaft verwendet werden Gruppe. In einigen Ländern kann es andere Vorteile geben, beispielsweise die Möglichkeit, den Erwerb von Anteilen erworbener Unternehmen zu prüfen, um die zugrunde liegenden Vermögenswerte abzuschreiben.

Zu den Ländern, die ein Steuerkonsolidierungssystem eingeführt haben, gehören die Vereinigten Staaten, Frankreich, Australien und Neuseeland. Länder, die keine Steuerkonsolidierung zulassen, haben häufig Regeln, die einen Teil der Vorteile bieten. Im Vereinigten Königreich gibt es beispielsweise ein System der Gruppenentlastung, mit dem die Gewinne eines Konzernunternehmens durch Verluste eines anderen Konzernunternehmens gemindert werden können.

Konsolidierungssysteme können belastende Regeln und Vorschriften enthalten. Es gibt normalerweise komplexe Regeln für den Erwerb von Unternehmen mit Steuerverlusten oder anderen Steuerattributen. Sowohl die Vereinigten Staaten als auch Australien haben Regeln, die die Verwendung solcher Verluste in der breiteren Gruppe einschränken. In Australien können feste Trusts und 100% -Partnerschaften Mitglieder einer konsolidierten Gruppe sein, aber das Hauptunternehmen muss ein Unternehmen sein und darf kein Trust oder keine Partnerschaft sein.

Konsolidierte Renditen der USA[edit]

Die US-Bundeseinkommensteuerregeln erlauben es allgemein kontrollierten Unternehmen, eine konsolidierte Steuererklärung einzureichen.^[1] Die Einkommensteuer und die Gutschriften des konsolidierten Konzerns werden so berechnet, als ob der Konzern ein einziger Steuerzahler wäre. Intercorporate-Dividenden werden eliminiert. Sobald sich eine Gruppe für die Einreichung einer konsolidierten Erklärung entschieden hat, müssen alle Mitglieder, die der Gruppe beitreten, an der Einreichung teilnehmen. Die gemeinsame Muttergesellschaft reicht die Rückgabe ein und ist berechtigt, alle Wahlen im Zusammenhang mit Steuerangelegenheiten durchzuführen. Der gemeinsame Elternteil fungiert als Vertreter der Mitglieder, und er und die Mitglieder haften gesamtschuldnerisch für alle Bundeseinkommensteuern. Viele US-Bundesstaaten erlauben oder verlangen konsolidierte Rückgaben für Unternehmen, die konsolidierte Bundeserklärungen einreichen.^[2]

Voraussetzungen für die Einreichung[edit]

Nur in den USA organisierte und als Kapitalgesellschaften behandelte Unternehmen dürfen eine konsolidierte Einkommensteuererklärung des Bundes einreichen.^[3] Die Rückgabe wird von einem „gemeinsamen Elternteil“ und nur von den Tochterunternehmen eingereicht, bei denen das gemeinsame Elternteil 80% oder mehr der Stimmen UND des Wertes besitzt.^[4] Das Mutterunternehmen und alle Tochterunternehmen müssen einreichen Formular 1122 im ersten Jahr der Wahl eine konsolidierte Erklärung abzugeben.^[5] Jede 80% ige Tochtergesellschaft muss die Wahl treffen oder sie ist ungültig. Danach müssen sich alle Unternehmen, die den 80% igen Stimmen- und Wertetest erfüllen, der konsolidierten Rendite anschließen. Wenn eine Tochtergesellschaft den 80% -Stimmen- und Wertetest nicht mehr erfüllt, wird sie aus der Gruppe entfernt. Anpassungen der Basis und anderer Steuerattribute gelten, wenn eine Tochtergesellschaft einer Gruppe beitritt oder diese verlässt.^[6]

Konsolidiertes zu versteuerndes Einkommen[edit]

Das zu versteuernde Einkommen jedes Mitglieds wird so berechnet, als ob keine konsolidierte Steuererklärung eingereicht worden wäre, mit Ausnahme bestimmter Posten, die auf konsolidierter Basis berechnet wurden.^[7] Anschließend werden Anpassungen für bestimmte Transaktionen zwischen Gruppenmitgliedern vorgenommen.^[8] Dividenden zwischen Gruppenmitgliedern werden eliminiert. Der Verkauf von Immobilien zwischen Mitgliedern führt zu einer aufgeschobenen konzerninternen Transaktion.^[9] Der Effekt auf das verkaufende Mitglied wird zurückgestellt und erfasst, da die entsprechenden Effekte vom kaufenden Mitglied erfasst werden. Zum Beispiel verkauft Mitglied A Mitglied B einige Waren mit Gewinn. Dieser Gewinn wird erst erfasst, wenn Mitglied B die Waren verkauft oder den Abschreibungsaufwand für die Waren erfasst. Diese komplexen Regeln erfordern Anpassungen im Zusammenhang mit konzerninternen Verkäufen von Immobilien (einschließlich abschreibungsfähiger Vermögenswerte und Vorräte), Transaktionen mit Lagerbeständen oder anderen Verpflichtungen von Mitgliedern, Erbringung von Dienstleistungen, Ein- und Ausstieg von Mitgliedern sowie bestimmten aufeinanderfolgenden Transaktionen und Vermeidungsgeschäften .

Bestimmte Abzüge und die meisten Gutschriften werden eher auf konsolidierter als auf separater Unternehmensbasis berechnet.^[10] Dazu gehören die Abzüge für Nettobetriebsverlust, Spendenbeitrag, Abzug der inländischen Produktionstätigkeit, Dividenden erhalten Abzug und andere.

Basis und verwandte Artikel[edit]

Jedes Mitglied einer Gruppe muss einen Gewinn oder Verlust aus der Veräußerung seiner Anteile an anderen Mitgliedern erfassen. Dieser Gewinn oder Verlust wird durch die Basis des Mitglieds in solchen Aktien beeinflusst. Die Basis muss für mehrere Posten angepasst werden, einschließlich des vom anderen Mitglied erfassten steuerpflichtigen Einkommens oder Verlusts, Ausschüttungen und bestimmter anderer Posten.^[11] Soweit ein Mitglied Verluste erfasst, die über der Basis des Eigentümers liegen, wird dieser übermäßige Verlust für alle Zwecke der US-Bundeseinkommensteuer als negative Basis behandelt. Zusätzliche Anpassungen gelten bei gruppeninternen Umstrukturierungen oder beim Erwerb des gemeinsamen Elternteils.^[12] und beim Eintritt in oder aus der Gruppe durch ein Mitglied. Die Anpassungen werden für konsolidierte Renditemitglieder, die Aktien des Unternehmens besitzen, das die Anpassung vornimmt, „gestaffelt“. Es gelten zahlreiche weitere Anpassungen.

Anmeldefristen[edit]

Alle Mitglieder der Gruppe müssen dasselbe Steuerjahr wie der gemeinsame Elternteil verwenden.^[13] Dies kann vom gemeinsamen Elternteil übernommen oder geändert werden. Wenn eine Gruppe eine andere Gruppe erwirbt, muss das Steuerjahr des erwerbenden gemeinsamen Elternteils von allen erworbenen Tochterunternehmen übernommen werden und dann den 80% -Stimmen- und Wertetest bestehen. Beim Beitritt oder Verlassen einer Gruppe können kurze Zeiträume erforderlich sein. Wenn ein Mitglied in die Gruppe eintritt oder die Gruppe verlässt, gelten außerdem bestimmte Anpassungen von Gewinn und Gewinn, Basis und anderen Steuerattributen.

Steuerliche Einheit[edit]

In mehreren Ländern können verbundene Unternehmensgruppen die Einkommensteuer auf konsolidierter Basis berechnen, ähnlich wie bei der Konsolidierung für Zwecke der Finanzberichterstattung. Dies wird in den Niederlanden und Luxemburg als Fiscal Unity und in Frankreich als Intégration Fiscale bezeichnet. Ein ähnliches konsolidiertes Rückgabesystem gilt in Spanien. In solchen Systemen werden konsolidierte Eliminierungen von Einnahmen und Ausgaben berücksichtigt.

Das niederländische System ermöglicht es einer Gruppe von in den Niederlanden ansässigen Unternehmen und Zweigniederlassungen ausländischer Unternehmen, die Besteuerung als steuerliche Einheit zu wählen. Eine solche Wahl ist nur für eine Muttergesellschaft und ihre 95% oder mehr Tochtergesellschaften zulässig. Bei der Wahl wird der Elternteil auf das kombinierte Einkommen der Mitglieder der Gruppe besteuert. Das Mutterunternehmen und die Tochterunternehmen haften gesamtschuldnerisch für die Steuer des Konzerns.^[14]

Die fiskalische Einheit der Niederlande funktioniert ähnlich wie die Konsolidierung von Abschlüssen. Konzerninterne Transaktionen, einschließlich Eigentumsübertragungen, werden im Allgemeinen eliminiert. Die meisten gruppeninternen Reorganisationen lösen keine steuerpflichtigen Ereignisse aus.

Gruppenentlastung[edit]

In einigen Ländern können Verluste eines gemeinsam kontrollierten Unternehmens die Gewinne eines anderen gemeinsam kontrollierten Unternehmens ausgleichen. Das Vereinigte Königreich erlaubt Gruppenhilfe und Deutschland erlaubt eine Organschaft. Keines dieser Systeme beinhaltet eine kombinierte Berichterstattung oder eine kombinierte Steuererklärung, obwohl bestimmte zusätzliche Berichterstattung erforderlich sein kann.^[15]

Nach dem britischen System können die Verluste eines Unternehmens an ein verbundenes Unternehmen abgegeben werden, wenn mehrere Bedingungen erfüllt sind. Die Unternehmen müssen zu 75% im Besitz von Unternehmen sein. Zu diesem Zweck qualifizieren sich eine Muttergesellschaft und ihre Tochterunternehmen, wenn die Muttergesellschaft mindestens 75% des Stammaktienkapitals der Tochtergesellschaft (en) besitzt und einen wirtschaftlichen Anteil an mindestens 75% aller Gewinnausschüttungen oder bei Auflösung hat . Für bestimmte Konsortien und Zweigniederlassungen gelten alternative ähnliche Regeln. Nach Urteilen des Europäischen Gerichtshofs, die in britisches Recht aufgenommen wurden, muss die Muttergesellschaft nicht in Großbritannien ansässig sein.

Das britische System ermöglicht es Mitgliedern, Verluste eines Gruppenmitglieds mit bestimmten Anpassungen durch einen anderen Abrechnungszeitraum zu entlasten (abzuziehen). Handels- (Geschäfts-) Verluste, Kapitalverluste, bestimmte überschüssige (nicht zulässige) Verwaltungskosten von verbundenen Unternehmen außerhalb des Vereinigten Königreichs und bestimmte überschüssige Kosten können vorbehaltlich Einschränkungen entlastet werden. Die Übergabe dieser Gegenstände erfolgt durch ein Unternehmen zugunsten eines anderen Unternehmens.

Einheitliche Gruppen[edit]

Einige Staaten in den Vereinigten Staaten verlangen, dass verbundene Unternehmen eine konsolidierte Steuererklärung einreichen, wenn diese Unternehmen ein einheitliches Unternehmen oder eine einheitliche Gruppe darstellen.^[16] Solche konsolidierten Renditen folgen tendenziell dem Muster der konsolidierten US-Bundesrenditen, obwohl Unterschiede in den jeweiligen Regeln bestehen. Im Allgemeinen kann eine Gruppe von Unternehmen in demselben, ähnlichen oder integrierten Unternehmen, die unter gemeinsamer Leitung und operativer Kontrolle stehen, als eine einheitliche Gruppe behandelt werden.

In einer Entscheidung von Ende Juni 1983 genehmigte der Oberste Gerichtshof der USA erstmals eine weltweite kombinierte Berichterstattung in der Rechtssache Container Corp. gegen Franchise Tax Board (CA).^[17] Die fraglichen Jahre waren 1963-1965 und der kalifornische Körperschaftsteuersatz betrug 5,5%. Der zusätzliche Steuerbetrag, der nach der weltweiten kombinierten Berichtsmethode fällig wird, betrug weniger als 72.000 USD. Die Abstimmung war 5-3, Richter John Paul Stevens nahm nicht teil.

Die Mehrheitsentscheidung des Gerichts wurde von Richter Brennan zusammen mit White, Marshall, Blackmun und Rehnquist getroffen. Justice Powell schrieb die abweichende Meinung, zusammen mit Burger und O’Connor. Amicus-Curiae-Schriftsätze eines Gerichtsfreundes wurden zur Unterstützung Kaliforniens von den Generalstaatsanwälten von Idaho, Utah, Illinois, Montana, New Mexico, New York, North Dakota, Oregon, Alaska, Colorado, Connecticut, Delaware, Indiana, eingereicht. Kansas, Massachusetts, Michigan, Nebraska, Minnesota, Missouri, New Hampshire, North Carolina, Hawaii und Vermont. Zur Unterstützung Kaliforniens wurden von der National Governors ‘Association, der National Farmers Union und den Citizens for Tax Justice Schriftsätze eingereicht.

Zur Unterstützung der Container Corporation wurden Amicus-Schriftsätze von Allied Lyons, Coca-Cola, Colgate-Palmolive, EMI Limited, Firestone Tire & Rubber, der kanadischen kaiserlichen Handelsbank, Caterpillar Tractor, Gulf Oil, Phillips Petroleum, Shell Oil und eingereicht Sony. Zur Unterstützung von Container wurden außerdem vom Ausschuss für staatliche Steuern der US-Handelskammer, dem Financial Executives Institute, der Regierung des Königreichs der Niederlande, dem Verband der britischen Industrie, der International Bankers Association in Kalifornien und der Industrieunion der Europäischen Union.

Die Arbeitsgruppe einigte sich auf drei Grundsätze, die die staatliche Besteuerung des Einkommens multinationaler Unternehmen bestimmen sollten:^[18]

• Prinzip Eins: Die einheitliche Kombination von Water’s Edge für Unternehmen mit Sitz in den USA und im Ausland.
• Grundsatz 2: Verstärkte administrative Unterstützung des Bundes und Zusammenarbeit mit den Staaten, um die vollständige Offenlegung und Rechenschaftspflicht der Steuerzahler zu fördern.
• Prinzip 3: Wettbewerbsgleichgewicht für US-amerikanische multinationale Unternehmen, ausländische multinationale Unternehmen und rein inländische Unternehmen.

Kalifornien hat die Anforderung angenommen, dass sowohl US-amerikanische als auch ausländische Unternehmen in eine weltweite einheitliche Gruppenanmeldung einbezogen werden müssen, ohne dass eine Wahl und eine Gebühr am Rande des Wassers stattfinden. Diese Anforderung wurde vom Obersten Gerichtshof der USA in der Rechtssache Barclays Bank PLC gegen Franchise Tax Board etwas eingeschränkt. Die Abstimmung in diesem Fall war 7: 2 zugunsten von Kalifornien und 9: 0 im Fall Colgate-Palmolive. ^[19] Kalifornien hob daraufhin die Gebühr für „Wasser am Rande“ auf. In Illinois sind einheitliche Gruppenanmeldungen nur für US-amerikanische Unternehmen erforderlich.

Nach dem einheitlichen Konzept müssen alle gemeinsam kontrollierten Unternehmen innerhalb der einheitlichen Management- und Kontrollgruppe an einer konsolidierten Rückmeldung für den Staat teilnehmen. Ein Beispiel dafür, warum ein Staat eine einheitliche kombinierte Berichterstattung einführen würde, ist die Absichtserklärung in Abschnitt 152 des Vermont-Gesetzes von 2004:

In Anerkennung der Tatsache, dass das Unternehmensgeschäft zunehmend auf nationaler und internationaler Basis betrieben wird, beabsichtigt die Generalversammlung, ein einheitliches kombiniertes System der Einkommensteuerberichterstattung für Unternehmen einzuführen und als integralen Bestandteil dieses Vorschlags zu senken die Körperschaftsteuersätze. Das separate Buchhaltungssystem von Vermont reicht nicht aus, um das Einkommen eines Unternehmens mit nicht mit Vermont verbundenen Unternehmen genau zu messen, und führt zu steuerlichen Nachteilen für Vermont-Unternehmen, die mit multistaatlichen und multinationalen Unternehmen konkurrieren, die in Vermont geschäftlich tätig sind. Es ist die Absicht der Generalversammlung, durch die Einführung eines einheitlichen kombinierten Berichtssystems alle in Vermont tätigen Unternehmen auf eine gleiche Einkommenssteuerbasis zu stellen und mit den Einnahmen aus der erweiterten und genaueren Steuerbemessungsgrundlage das Unternehmenseinkommen von Vermont zu senken Steuersätze.

Das Ermächtigungsgesetz schließt jedoch “Unternehmensverbände in Übersee” von der steuerpflichtigen kombinierten Gruppe aus, sodass der Vorteil des Wassers anstelle der weltweiten kombinierten Berichterstattung übernommen wird. Daher unterliegen rein inländische Unternehmen (dh nationale Unternehmen mit mehreren Staaten) der Besteuerung von 100% ihres steuerpflichtigen Gewinns. Multinationale Unternehmen mit Sitz in den USA unterliegen der Steuer auf 100% ihres ausgewiesenen US-Gewinns zuzüglich ausländischer Gewinne über rückgeführte Dividenden ausländischer Tochterunternehmen (falls und bei Rückführung) und multinationale Unternehmen mit Sitz im Ausland unterliegen der Steuer auf 100% der von ihren US-Tochtergesellschaften gemeldeten US-Gewinne. Infolgedessen wird bei der kombinierten Berichterstattung unter dem Rand des Wassers die getrennte Rechnungslegung nur für rein inländische Unternehmen ignoriert, für multinationale Unternehmen jedoch beibehalten. Gemäß dem Zweijahresbericht 2003-2004 des Steuerkommissars von Vermont wird die Annahme einer einheitlichen kombinierten Berichterstattung “die Möglichkeiten für bestimmte aggressive Steuermanagementstrategien verringern, die Unternehmen mit mehreren Staaten zur Verfügung standen, und dazu beitragen, gleiche Wettbewerbsbedingungen in Bezug auf Vermont zu schaffen -basierte Unternehmen. ” ^[20]

Unter dem Rand des Wassers haben US-amerikanische und ausländische multinationale Unternehmen daher die Möglichkeit, US-Gewinne auf ausländische Tochtergesellschaften zu verlagern und Einkommenssteuern von Bund und Ländern zu vermeiden. Aus den USA verlagerte Gewinne würden nur dann besteuert, wenn sie als ausländische Dividenden an ein in den USA ansässiges multinationales Unternehmen zurückgeführt würden. Die meisten ausländischen Länder besteuern keine ausländischen Dividenden, die von multinationalen Unternehmen mit Sitz in ihrem Land erhalten werden. Daher werden Gewinne, die von US-amerikanischen Tochtergesellschaften ausländischer multinationaler Unternehmen aus den USA verlagert und später an das ausländische Mutterunternehmen zurückgeführt werden, normalerweise nicht besteuert.

Der Bundesstaat New Hampshire hat 1981 eine weltweite kombinierte Berichterstattung eingeführt, diese jedoch fünf Jahre später, 1986, auf den Rand des Wassers beschränkt. 1999 erklärte das Gericht in der Rechtssache Caterpillar Inc. gegen das Finanzministerium von New Hampshire: “Wir weisen darauf hin, dass es sich um die Randmethode des Wassers handelt.” wurde zugunsten ausländischer Unternehmen verabschiedet. ” ^[21]

Vor 30 Jahren seit den Leitern der Worldwide Unitary Tax Working Group von 1984 ist fraglich, ob ein Wettbewerbsgleichgewicht zwischen multinationalen US-Unternehmen, ausländischen multinationalen Unternehmen und rein inländischen Unternehmen erreicht wurde. Der Bloomberg-Reporter Jesse Drucker demonstriert in einem Artikel vom Oktober 2010 mit dem Titel “Google 2,4% Rate zeigt, wie 60 Milliarden US-Dollar an Schlupflöchern verloren gehen” mit Steuerstrategien, die als “Double Irish” und “Dutch Sandwich” bekannt sind. “” ^[22] In einer Dealbook-Kolumne der New York Times vom Oktober 2012 schrieb Victor Fleischer über “Overseas Cash And The Tax Games Multinationals Play”. Obwohl berichtet wird, dass Unternehmensgewinne in Milliardenhöhe in den Büchern ausländischer Tochtergesellschaften in Steueroasen stehen, weist ein Artikel der New York Times von David Kocieniewski mit dem Titel “Für US-Unternehmen Money Offshore Mean Manhattan” vom Mai 2013 darauf hin, dass diese Unternehmensgewinne erzielt werden in den USA verwendet ^[23] Dies wird durch einen neueren Bericht von Kitty Richards und John Craig vom Center for American Progress mit dem Titel “Offshore-Unternehmensgewinne – Das einzige, was” gefangen “ist, sind Steuereinnahmen” unterstützt. ^[24] Ein Artikel von Floyd Norris in der New York Times vom 23. Mai 2013, “The Corrosive Effect of Apples Tax Avoidance”, zeigt auf, wie diese Steuervermeidungsstrategien höchstwahrscheinlich von vielen anderen multinationalen Unternehmen verfolgt werden. ^[25] In einem Artikel von David Gelles mit dem Titel “New Corporate Shelter: Eine Fusion im Ausland” vom 8. Oktober 2013 heißt es, dass die beste Steuerstrategie für ein in den USA ansässiges Unternehmen darin besteht, ein im Ausland ansässiges Unternehmen zu werden. ^[26]

Die Aufteilungsfaktoren für die staatliche Einkommensteuer werden auf konsolidierter Basis berechnet und auf das Einkommen der im Staat tätigen Mitglieder angewendet. Illinois besteuert nur US-amerikanische Unternehmen auf diese Weise. Kalifornien, nach dem Barclays In diesem Fall wurden die Regeln dahingehend geändert, dass nur das steuerpflichtige Einkommen von US-amerikanischen Unternehmen in die kombinierte Berichterstattung einbezogen wird. Die Berechnung der Aufteilungsfaktoren in Kalifornien basiert immer noch auf weltweiten Gruppenbeträgen, es sei denn, es wird eine Wahl zum Thema „Wasser am Rande“ getroffen.

Weiterführende Literatur[edit]

• Crestol, Jack; Hennessey, Kevin M. und Yates, Richard F.: “Konsolidierte Steuererklärung: Grundsätze, Praxis, Planung, 1998 ISBN 978-0-7913-1629-0
• Hellerstein, Jerome & Walter und Youngman, Joan: Staatliche und lokale Besteuerung, ISBN 0-314-15376-4.

Verweise[edit]

Externe Links[edit]