Verkaufskosten – Wikipedia

Kosten der verkauften Waren ((COGS) ist der Buchwert der in einem bestimmten Zeitraum verkauften Waren.

Kosten werden mit bestimmten Waren unter Verwendung einer der verschiedenen Formeln verbunden, einschließlich spezifischer Identifizierung, FIFO (First-In First-Out) oder Durchschnittskosten. Die Kosten umfassen alle Anschaffungskosten, Umstellungskosten und sonstigen Kosten, die anfallen, um die Vorräte an ihren derzeitigen Standort und Zustand zu bringen. Die Kosten der von den Unternehmen hergestellten Waren umfassen Material, Arbeitskräfte und zugewiesene Gemeinkosten.^[1] Die Kosten der Waren, die noch nicht verkauft wurden, werden als Bestandskosten abgegrenzt, bis der Bestand verkauft oder wertmäßig abgeschrieben wird.

Überblick[edit]

Viele Unternehmen verkaufen Waren, die sie gekauft oder produziert haben. Wenn die Waren gekauft oder hergestellt werden, werden die mit diesen Waren verbundenen Kosten als Teil des Lagerbestands (oder Lagerbestands) der Waren aktiviert.^[2] Diese Kosten werden in der Periode als Aufwand behandelt, in der das Unternehmen Erträge aus dem Verkauf der Waren erfasst.^[3]

Um die Kosten zu ermitteln, müssen Aufzeichnungen über gekaufte Waren oder Materialien und etwaige Rabatte auf diesen Kauf geführt werden. Wenn die Ware geändert wird,^[4] Das Unternehmen muss die Kosten ermitteln, die bei der Änderung der Waren anfallen. Zu diesen Änderungskosten gehören Arbeitskräfte, Lieferungen oder zusätzliches Material, Überwachung, Qualitätskontrolle und Verwendung von Geräten. Grundsätze für die Ermittlung der Kosten können leicht angegeben werden, die Anwendung in der Praxis ist jedoch aufgrund verschiedener Überlegungen bei der Kostenverteilung häufig schwierig.^[5]

Die Kosten der verkauften Waren können auch Anpassungen widerspiegeln. Zu den möglichen Anpassungen zählen der Wertverlust der Waren (dh ein niedrigerer Marktwert als die Kosten), Veralterung, Beschädigung usw.

Wenn mehrere Waren gekauft oder hergestellt werden, muss möglicherweise ermittelt werden, welche Kosten sich auf welche bestimmten verkauften Waren beziehen. Dies kann unter Verwendung einer Identifikationskonvention erfolgen, wie z. B. einer spezifischen Identifizierung der Waren, eines FIFO (First-In-First-Out) oder durchschnittlicher Kosten. In einigen Ländern können alternative Systeme verwendet werden, z. B. Last-In-First-Out (LIFO), Bruttogewinnmethode, Einzelhandelsmethode oder Kombinationen davon.

Die Kosten der verkauften Waren können je nach den Regeln der jeweiligen Gerichtsbarkeit für Buchhaltungs- und Steuerzwecke gleich oder unterschiedlich sein. Bestimmte Ausgaben sind in COGS enthalten. Aufwendungen, die in COGS enthalten sind, können nicht erneut als Geschäftsaufwand abgezogen werden. Die COGS-Kosten umfassen:

• Die Kosten für Produkte oder Rohstoffe, einschließlich Fracht- oder Versandkosten;
• Die Kosten für die Lagerung von Produkten, die das Unternehmen verkauft;
• Direkte Arbeitskosten für Arbeitnehmer, die die Produkte herstellen;
• Betriebsgemeinkosten.

Bedeutung der Vorräte[edit]

Vorräte haben einen erheblichen Einfluss auf den Gewinn. Ein Unternehmen kann Waren produzieren oder kaufen, um sie zu verkaufen. Es muss die Warenbestände nach allen Rechnungslegungs- und Einkommensteuerregeln nachverfolgen. Ein Beispiel zeigt warum. Fred kauft Autoteile und verkauft sie weiter. Im Jahr 2008 kauft Fred Teile im Wert von 100 US-Dollar. Er verkauft Teile für 80 US-Dollar, die er für 30 US-Dollar gekauft hat, und hat Teile im Wert von 70 US-Dollar übrig. 2009 verkauft er den Rest der Teile für 180 US-Dollar. Wenn er den Lagerbestand im Auge behält, beträgt sein Gewinn im Jahr 2008 50 USD und sein Gewinn im Jahr 2009 110 USD oder insgesamt 160 USD. Wenn er 2008 alle Kosten abziehen würde, hätte er 2008 einen Verlust von 20 USD und 2009 einen Gewinn von 180 USD. Die Summe ist dieselbe, aber der Zeitpunkt ist sehr unterschiedlich. Die Buchhaltungs- und Einkommensteuerregeln der meisten Länder (wenn das Land eine Einkommensteuer hat) verlangen die Verwendung von Vorräten für alle Unternehmen, die regelmäßig Waren verkaufen, die sie hergestellt oder gekauft haben.

Kosten der Waren zum Weiterverkauf[edit]

Die Kosten für zum Wiederverkauf gekaufte Waren umfassen den Kaufpreis sowie alle anderen Anschaffungskosten.^[6] ohne Rabatte.

Zusätzliche Kosten können Frachtkosten für den Erwerb der Waren, Zölle, Umsatz- oder Nutzungssteuern, die nicht erstattungsfähig sind, für verwendete Materialien und Gebühren für den Erwerb umfassen. Für Zwecke der Finanzberichterstattung werden Periodenkosten wie Einkaufsabteilung, Lager und andere Betriebskosten normalerweise nicht als Teil des Inventars oder der Kosten der verkauften Waren behandelt. Für US-Einkommensteuerzwecke müssen einige dieser Periodenkosten als Teil des Inventars aktiviert werden.^[7] Die Kosten für den Verkauf, die Verpackung und den Versand von Waren an Kunden werden als Betriebskosten im Zusammenhang mit dem Verkauf behandelt. Sowohl die internationalen als auch die US-amerikanischen Rechnungslegungsstandards verlangen, dass bestimmte anormale Kosten, z. B. im Zusammenhang mit Leerlaufkapazitäten, als Aufwand und nicht als Teil des Inventars behandelt werden.

Folgende Rabatte müssen von den Kosten des gekauften Inventars abgezogen werden:

• Handelsrabatte (Preissenkung für Waren, die ein Hersteller oder Großhändler einem Einzelhändler gewährt) – beinhalten einen Rabatt, der unabhängig vom Zeitpunkt der Zahlung immer zulässig ist.
• Herstellerrabatte – basieren auf den Einkäufen des Händlers während des Jahres.
• Skonto (eine Reduzierung des Rechnungspreises, den der Verkäufer gewährt, wenn der Händler sofort oder innerhalb einer bestimmten Zeit zahlt) – dies kann die COGS reduzieren oder separat als Bruttoeinkommen behandelt werden.

Die Mehrwertsteuer wird im Allgemeinen nicht als Teil der Kosten der verkauften Waren behandelt, wenn sie als Vorleistungsgutschrift verwendet werden kann oder auf andere Weise von der Steuerbehörde erstattet werden kann.^[8]

Kosten der vom Unternehmen hergestellten Waren[edit]

Die Kosten der im Geschäft hergestellten Waren sollten alle Produktionskosten umfassen.^[9] Die Hauptkostenkomponenten umfassen im Allgemeinen:

• Verwendete Teile, Rohstoffe und Vorräte,
• Arbeit, einschließlich der damit verbundenen Kosten wie Lohnsteuern und Sozialleistungen, und
• Gemeinkosten für die Produktion.

Die meisten Unternehmen stellen mehr als einen bestimmten Artikel her. Somit fallen Kosten für mehrere Artikel an und nicht für einen bestimmten verkauften Artikel. Um zu bestimmen, wie viel von jeder dieser Komponenten bestimmten Waren zugeordnet werden soll, müssen entweder die bestimmten Kosten verfolgt oder einige Kostenzuordnungen vorgenommen werden. Teile und Rohstoffe werden häufig zu bestimmten Sätzen verfolgt (z.B, Chargen oder Produktionsläufe) von Waren, die dann jedem Artikel zugeordnet werden.

Die Arbeitskosten umfassen direkte und indirekte Arbeit. Direkte Arbeitskosten sind die Löhne, die an diejenigen Mitarbeiter gezahlt werden, die ihre ganze Zeit direkt an dem hergestellten Produkt arbeiten. Indirekte Arbeitskosten sind die Löhne, die an andere an der Produktion beteiligte Fabrikmitarbeiter gezahlt werden. Die Kosten für Lohnsteuern und Nebenleistungen sind in der Regel in den Arbeitskosten enthalten, können jedoch als Gemeinkosten behandelt werden. Arbeitskosten können einem Artikel oder einer Gruppe von Artikeln basierend auf Zeitnehmungsaufzeichnungen zugeordnet werden.

Die Materialkosten umfassen direkte Rohstoffe sowie Lieferungen und indirekte Materialien. Wenn nicht zufällige Mengen an Lieferungen aufrechterhalten werden, muss der Steuerpflichtige Inventare der Lieferungen für Einkommensteuerzwecke führen und diese den Kosten oder Kosten der verkauften Waren als gebraucht und nicht als gekaufte Waren belasten.

Material und Arbeitskräfte können auf der Grundlage früherer Erfahrungen oder Standardkosten zugewiesen werden. Wenn die Material- oder Arbeitskosten für einen Zeitraum die erwartete Höhe der Standardkosten unterschreiten oder überschreiten, a Varianz ist aufgenommen. Diese Abweichungen werden dann am Ende des Zeitraums auf die Kosten der verkauften Waren und den Restbestand aufgeteilt.

Die Ermittlung der Gemeinkosten umfasst häufig Annahmen darüber, welche Kosten mit Produktionsaktivitäten verbunden sein sollten und welche Kosten mit anderen Aktivitäten verbunden sein sollten. Herkömmliche Kostenrechnungsmethoden versuchen, diese Annahmen auf der Grundlage von Erfahrungen aus der Vergangenheit und der Beurteilung des Managements hinsichtlich der tatsächlichen Beziehungen zu treffen. Die Prozesskostenrechnung versucht, die Kosten anhand der Faktoren zuzuordnen, die das Unternehmen dazu veranlassen, die Kosten zu tragen.

Gemeinkosten werden häufig auf der Grundlage des Verhältnisses von Arbeitsstunden oder -kosten oder des Verhältnisses der zur Herstellung der Warengruppe verwendeten Materialien auf Sätze von produzierten Waren verteilt. Gemeinkosten können als Betriebsgemeinkosten oder Betriebskosten für die auf Werksebene oder angefallenen Kosten bezeichnet werden Gesamtbelastung für die auf Organisationsebene angefallenen Kosten. Wenn Arbeitsstunden verwendet werden, a Belastungsrate oder Gemeinkosten pro Arbeitsstunde können zusammen mit den Arbeitskosten hinzugefügt werden. Andere Methoden können verwendet werden, um Gemeinkosten mit bestimmten produzierten Waren zu verknüpfen. Gemeinkostensätze können Standardtarife sein. In diesem Fall kann es zu Abweichungen kommen, oder sie können für jeden produzierten Warensatz angepasst werden.

Identifikationskonventionen[edit]

In einigen Fällen können die Kosten der verkauften Waren mit dem verkauften Artikel identifiziert werden. Normalerweise geht jedoch die Identität der Waren zwischen dem Zeitpunkt des Kaufs oder der Herstellung und dem Zeitpunkt des Verkaufs verloren.^[10] Um festzustellen, welche Waren verkauft wurden und welche Kosten für diese Waren anfallen, müssen entweder die Waren identifiziert oder anhand einer Konvention angenommen werden, welche Waren verkauft wurden. Dies kann als Kostenflussannahme oder Bestandsidentifizierungsannahme oder -konvention bezeichnet werden.^[11] In vielen Ländern stehen folgende Methoden zur Verfügung, um Kosten mit verkauften und noch vorhandenen Waren zu verknüpfen:

• Spezifische Identifizierung. Bei dieser Methode werden bestimmte Artikel identifiziert und die Kosten in Bezug auf jeden Artikel verfolgt.^[12] Dies kann erhebliche Aufzeichnungen erfordern. Diese Methode kann nicht angewendet werden, wenn die Waren oder Gegenstände nicht unterscheidbar oder fungibel sind.
• Durchschnittskosten. Die Durchschnittskostenmethode basiert auf den durchschnittlichen Stückkosten, um die Kosten der verkauften Einheiten und den Endbestand zu berechnen. Es können verschiedene Variationen der Berechnung verwendet werden, einschließlich des gewichteten Durchschnitts und des gleitenden Durchschnitts.
• First-In First-Out (FIFO) geht davon aus, dass die zuerst gekauften oder produzierten Artikel zuerst verkauft werden. Die Bestandskosten pro Einheit oder Artikel werden zum Zeitpunkt der Herstellung oder des Kaufs festgelegt. Die ältesten Kosten (dhwird der erste in) dann mit dem Umsatz abgeglichen und den Kosten der verkauften Waren zugeordnet.
• Last-In First-Out (LIFO) ist die Umkehrung von FIFO. Einige Systeme ermöglichen die Ermittlung der Kosten von Waren zum Zeitpunkt des Erwerbs oder der Herstellung, die Zuordnung von Kosten zu Waren, die unter der Annahme verkauft werden, dass die zuletzt hergestellten oder zuletzt erworbenen Waren zuerst verkauft werden. Die Kosten für bestimmte erworbene oder hergestellte Waren werden einem Kostenpool für die Art der Waren hinzugefügt. Bei diesem System kann das Unternehmen die Kosten im Rahmen des FIFO aufrechterhalten, jedoch einen Ausgleich in Form einer LIFO-Reserve verfolgen. Diese Rücklage (ein Vermögenswert oder Gegengegenstand) repräsentiert die Differenz der Bestandskosten gemäß den FIFO- und LIFO-Annahmen. Dieser Betrag kann für Finanzberichte und Steuerzwecke in den USA unterschiedlich sein.
• Dollarwert LIFO. Bei dieser Variation von LIFO werden Erhöhungen oder Verminderungen der LIFO-Reserve auf der Grundlage von Dollarwerten und nicht von Mengen bestimmt.
• Einzelhandelsbestandsmethode. Wiederverkäufer von Waren können diese Methode verwenden, um die Aufzeichnung zu vereinfachen. Die berechneten Kosten der am Ende eines Zeitraums verfügbaren Waren sind das Verhältnis der Kosten der erworbenen Waren zum Einzelhandelswert der Waren multipliziert mit dem Einzelhandelswert der vorhandenen Waren. Die Anschaffungskosten der erworbenen Waren umfassen den Anfangsbestand wie zuvor bewertet zuzüglich Einkäufe. Die Kosten der verkauften Waren beginnen dann mit dem Lagerbestand zuzüglich der Einkäufe abzüglich der berechneten Kosten der am Ende des Zeitraums verfügbaren Waren.

Beispiel[edit]

Jane besitzt ein Unternehmen, das Maschinen weiterverkauft. Anfang 2009 hat sie keine Maschinen oder Teile zur Hand. Sie kauft die Maschinen A und B für jeweils 10 und später die Maschinen C und D für jeweils 12. Alle Maschinen sind gleich, haben aber Seriennummern. Jane verkauft die Maschinen A und C für jeweils 20 Stück. Ihre Kosten für verkaufte Waren hängen von ihrer Inventarmethode ab. Unter spezifischer Identifizierung betragen die Kosten der verkauften Waren 10 + 12, die besonderen Kosten der Maschinen A und C. Wenn sie FIFO verwendet, betragen ihre Kosten 20 (10 + 10). Wenn sie Durchschnittskosten verwendet, betragen ihre Kosten 22 ((10 + 10 + 12 + 12) / 4 x 2). Wenn sie LIFO verwendet, betragen ihre Kosten 24 (12 + 12). Daher kann ihr Gewinn für Buchhaltungs- und Steuerzwecke je nach Bestandsmethode 20, 18 oder 16 betragen. Nach dem Verkauf betragen ihre Inventarwerte entweder 20, 22 oder 24.

Nach Jahresende beschließt Jane, durch die Verbesserung der Maschinen B und D mehr Geld zu verdienen. Sie kauft und verwendet 10 Teile und Zubehör und benötigt 6 Stunden mit 2 pro Stunde, um die Verbesserungen an jeder Maschine vorzunehmen. Jane hat Gemeinkosten, einschließlich Miete und Strom. Sie berechnet, dass der Overhead ihre Kosten um 0,5 pro Stunde erhöht. Daher hat Jane 20 ausgegeben, um jede Maschine zu verbessern (10/2 + 12 + (6 x 0,5)). Sie verkauft Maschine D für 45. Ihre Kosten für diese Maschine hängen von ihrer Inventarmethode ab. Wenn sie FIFO verwendet hat, betragen die Kosten für Maschine D 12 plus 20, die sie für die Verbesserung ausgegeben hat, mit einem Gewinn von 13. Denken Sie daran, dass sie die beiden 10 Kostenelemente, die bereits unter FIFO stehen, aufgebraucht hat. Wenn sie durchschnittliche Kosten verwendet, sind es 11 plus 20 für einen Gewinn von 14. Wenn sie LIFO verwendet, wären die Kosten 10 plus 20 für einen Gewinn von 15.

Im dritten Jahr verkauft Jane die letzte Maschine für 38 und gibt das Geschäft auf. Sie erstattet den letzten Teil ihrer Kosten. Ihr Gesamtgewinn für die drei Jahre ist bei allen Inventarmethoden gleich. Nur der Zeitpunkt des Einkommens und die Bestandsbilanz unterscheiden sich. Hier ist ein Vergleich unter FIFO, Durchschnittskosten und LIFO:

			Kosten der verkauften Waren				—— Gewinn ——
Jahr	Der Umsatz		FIFO	Durchschn.	LIFO		FIFO	Durchschn.	LIFO
1	40		20	22	24		20	18	16
2	45		32	31	30		13	14	15
3	38		32	31	30		6	7	8
Gesamt	123		84	84	84		39	39	39

Abschreibungen und Zulagen[edit]

Der Wert von Waren, die von einem Unternehmen zum Verkauf gehalten werden, kann aufgrund einer Reihe von Faktoren sinken. Die Ware kann sich als fehlerhaft oder unter den normalen Qualitätsstandards (subnormal) erweisen. Die Ware kann veraltet sein. Der Marktwert der Waren kann aufgrund wirtschaftlicher Faktoren einfach sinken.

Wenn der Marktwert von Waren aus irgendeinem Grund gesunken ist, kann das Unternehmen seinen Lagerbestand zum niedrigeren Wert aus Anschaffungskosten oder Marktwert bewerten, auch bekannt als Nettoveräußerungswert.^[13] Dies kann durch Aufwendungen erfasst werden (dh, Bildung einer Vorratsreserve) für Rückgänge aufgrund von Veralterung usw. Das Nettoergebnis der laufenden Periode sowie der Nettoinventarwert am Ende der Periode werden für den Wertverlust reduziert.

Jedes Eigentum eines Unternehmens kann an Wert verlieren oder durch ungewöhnliche Ereignisse wie einen Brand beschädigt werden. Der Wertverlust, bei dem die Ware vernichtet wird, wird als Verlust verbucht und der Lagerbestand vollständig abgeschrieben. Im Allgemeinen wird ein solcher Verlust sowohl für die Finanzberichterstattung als auch für steuerliche Zwecke erfasst. Buch- und Steuerbeträge können jedoch unter einigen Systemen abweichen.

Alternative Ansichten[edit]

Verschiedene Managementtheoretiker haben Alternativen zur traditionellen Kostenrechnung vorgeschlagen. Diese beinhalten:

• Durchsatzrechnung nach der Theorie der Beschränkungen, bei der nur vollständig variable Kosten in den Kosten der verkauften Waren enthalten sind und der Lagerbestand als Investition behandelt wird.
• Lean Accounting, bei dem die meisten herkömmlichen Kalkulationsmethoden zugunsten der Messung wöchentlicher “Wertströme” ignoriert werden.
• Ressourcenverbrauchsrechnung, bei der die meisten aktuellen Rechnungslegungskonzepte zugunsten einer proportionalen Kalkulation auf der Grundlage von Simulationen verworfen werden.

Keine dieser Ansichten entspricht den allgemein anerkannten US-Rechnungslegungsgrundsätzen oder internationalen Rechnungslegungsstandards und wird für die meisten Zwecke der Einkommens- oder sonstigen Steuerberichterstattung nicht akzeptiert.

Andere Begriffe[edit]

Nettoumsatz = Bruttoumsatz – (Kundenrabatte, Retouren und Zulagen)

Bruttogewinn = Nettoumsatz – Kosten der verkauften Waren

Betriebsgewinn = Bruttogewinn – Gesamtbetriebskosten

Nettogewinn = Betriebsgewinn – Steuern – Zinsen

Nettogewinn = Nettoumsatz – Kosten der verkauften Waren – Betriebsaufwand – Steuern – Zinsen

Siehe auch[edit]

Verweise[edit]

Weiterführende Literatur[edit]

• Fox, Stephen C, Einkommensteuer in den USA Kapitel 23, Ausgabe 2013 ISBN 978-0-9851-8233-5, ASIN B00BCSNOGG.
• Horngren, Charles T., et al.:: Kostenrechnung: Ein Schwerpunkt des Managements ISBN 978-0-1329-6064-9 ASIN B00B6F3AWI.
• Kieso, Donald E; Weygandt, Jerry J.; und Warfield, Terry D.: Zwischenbuchhaltung, Kapitel 8 und 9. ISBN 978-0-4705-8723-2 ASIN B006PKWD8G.
• Kinney, Michael R.: Kostenrechnung: Grundlagen und Entwicklungen. ISBN 978-1-1119-7172-4.
• Lanen, William, et al.: “Grundlagen der Kostenrechnung. ISBN 978-0-0735-2711-6 ASIN B005MR88U0.
• Walter, Larry: Grundsätze der Rechnungslegung, Kapitel 8, Inventar.

Formale Anleitung[edit]